ReinhardBehrens,BerndFeuerlohn AngewandtesUnternehmenscontrolling Reinhard Behrens, Bernd Feuerlohn Angewandtes Unternehmens­ controlling | Operative Systeme der Planung, Kontrolle und Entscheidung ISBN978-3-11-042789-9 e-ISBN(PDF)978-3-11-043979-3 e-ISBN(EPUB)978-3-11-043980-9 LibraryofCongressControlNumber:2018934810 BibliografischeInformationderDeutschenNationalbibliothek DieDeutscheNationalbibliothekverzeichnetdiesePublikationinderDeutschen Nationalbibliografie;detailliertebibliografischeDatensindimInternetüber http://dnb.dnb.deabrufbar. ©2018WalterdeGruyterGmbH,Berlin/Boston Umschlaggestaltung:ShawnHempel/Fotolia Satz:le-texpublishingservicesGmbH,Leipzig DruckundBindung:CPIbooksGmbH,Leck www.degruyter.com Vorwort | V Vorwort DaszentraleZieldiesesLehrbuchesbestehtdarin,einenÜberblicküberdieoperati­ venSystemederPlanung,KontrolleundEntscheidungzugewähren.Dabeiwirdvon einemoperativenControllingverständnisausgegangen, dasalsentscheidungsorien­ tierteingestuftwerdenkann.DasControllingwirdüblicherweiseindieklassischen AufgabenbereichederPlanung,derKontrolleundderSteuerungdifferenziert.Wäh­ renddiePlanungzukünftigeZielzuständedefiniert,wirdmitderKontrollederGrad derZielerreichungüberprüft;mithilfeder(korrektiven)SteuerungsollenMaßnahmen derZielerreichungselektiertundevaluiertwerden.AufallendreiProzessebenenkom­ mendemControllingsowohlinderstrategischenalsauchinderoperativenVarian­ teentscheidungsvorbereitendebzw.entscheidungsunterstützendeFunktionenzu.Im demüblicherweiseinStabsfunktionorganisiertenControllingselbstwerdenalsokei­ neEntscheidungengetroffen,sondernindenvomControllingzuberatendenLinien­ stellen(vgl.Jung2014a:15,38ff).InsofernistdasControllingalsinternesBeratungs­ zentrumzuverstehen,dasfürdieEntscheidungsträgerinnerhalbdesUnternehmens EntscheidungsvorlagenzuerarbeitenunddamitEntscheidungenvorzubereitenhat– undsomit(zwangsläufig)Verhaltenswirkungenerzeugtbzw.erzeugenwill. Da dieErarbeitung und die Bereitstellung entscheidungsrelevanter Informatio­ nenfürdasTreffenkurzfristigwirksamerEntscheidungendieoperativenKernaufga­ bendesControllingsrepräsentieren, stellensogenannte entscheidungsorientierte ControllingkonfigurationendengemeinsamenAusgangspunktfüralleTeiledieses Lehrbuchesdar.UmdenheterogenenAusgangsqualifikationenunddenspezifischen Erkenntnisinteressen Rechnung tragen zu können, sind alle Buchteile so gestaltet, dasssiejeweilsfürsichisoliertnachvollziehbarsind. – EinenbesonderenStellenwertbesitztderTeilA,dermitderErläuterungderOp­ tionenderGestaltungderInformationsversorgungeineBasisschaffensollfürdas VerständnisdesoperativenControllinginstrumentariums.VordemHintergrund kosten- undfinanzorientierter Controllingausrichtungen stellen dieAusführun­ genzurInformationsversorgungzunächstaufdieDarstellungderwichtigstenIn­ formationsquellendieseroperativenControllingausrichtungenab.Anschließend werdenmitBezugaufdieProzessebenenderoperativenPlanungundderoperati­ venKontrolledieGegenstandsbereicheundInstrumentedesoperativenControl­ lingsvorgestellt(TeilB). – DenKerneinesoperativenControllings,dasVerhaltenswirkungenentfaltenwill, bildendieBudgetierung,dasBerichtswesenunddieoperativeSteuerunginden FormenderkurzfristigwirksamenProduktionsprogramm-undPreissteuerungen. Deshalb wird einSchwerpunkt aufdieOptionen der Gestaltung der operativen Budgetierung und der Budgetkontrolle gelegt (Teil C). Planung, Kontrolle und SteuerungalsProzessebenendesoperativenControllingssindmitderunterneh­ mensspezifischenGestaltung vorallemvonderGrößeundderKomplexitätdes Unternehmens beeinflusst. Aus diesem Grunde wird den spezifischen Control­ linganforderungen in divisionalen Organisationsstrukturen besonderes Augen­ VI | Vorwort merkgeschenkt(TeilD).ImBereichdesBerichtswesenswerdendieSchwerpunk­ teaufdieOptioneneinereffizientenGestaltungundaufdieverhaltensrelevante Bedeutung operativ ausgerichteter Kennzahlen und Kennzahlensysteme gelegt (TeilE).DieVorbereitungvonkurzfristigwirksamenProduktionsprogramm-und PreisentscheidungensinddiewesentlichenGegenstandsbereichederoperativen Steuerung. Demzufolge werdenabschließenddiezentralenEntscheidungsrech­ nungen im Rahmen der kurzfristigen Produktprogramm- und Preissteuerung erläutert(TeilF). FürdasStudiumdereinzelnenBuchteilesindGrundlagenkenntnissederAllgemei­ nenBetriebswirtschaftslehreunddesbetriebswirtschaftlichenRechnungswesensvon großemVorteil.DiesbetrifftinsbesonderedieGrundlagenderdoppeltenBuchführung inKonten(Doppik),dieVorschriftenfürdieAbschlussaufstellungimDrittenBuchdes Handelsgesetzbuches, unddieelementarenGrundlagenderKosten-undLeistungs­ rechnung.DanebensindGrundlagenkenntnissederOrganisationslehresowiederUn­ ternehmens-undPersonalführunghilfreich. FürdasStudiumdernachfolgendenBuchteilewünschenwirIhnenmaximalen Erfolg und zumindest auch ein wenig Freude. Zur anwendungsorientierten Vertie­ fung der erworbenen Kenntnisse und Fähigkeiten und zugleich zur Selbstkontrolle derLernfortschrittesinddeneinzelnenKapitelnÜbungsaufgaben sowieLösungen bzw. Lösungshinweise beigefügt. Die umfangreichen Quellenhinweise, das Stich­ wortverzeichnisunddasangefügteGlossarsollenweitereWegezurzielorientierten ErarbeitungderFachinhaltebieten. AufdemWegzueinemveröffentlichungsfähigenManuskripthabenunsvieleun­ terstützt,denenwirherzlichdankenwollen.UnserbesondererDankgiltunsererMit­ arbeiterinFrauB.A.UschiHuschmannfürdiezuverlässigeundgedankenreicheUn­ terstützungbeiderErstellungderAbbildungen.DenMitarbeiterinnenundMitarbei­ ternderHochschulbibliothekNordhausensindwirfürdiezuverlässigeundzeitnahe MaterialbeschaffungundfürdieEinräumungaußergewöhnlicherLeihfristensehrver­ bunden.FürdieakribischeundaufopferungsvolleJagdaufdenFehlerteufelsindwir HerrnDipl.-Hdl.GinoAzzarellodankbar–daderFehlerteufelauchbeinochsohoher Akribieseltenfinaleingefangen werdenkann,wärenentsprechendeRückmeldun­ gen(an:[email protected]) fürunsrechthilfreich!Dem SeniorAcquisitionsEditordesVerlages,HerrnDr.StefanGiesen,sindwirfürdiege­ duldigeundverständnisvolleZusammenarbeitebenfallssehrverbunden. GernmöchtenwirdiesesLehrbuchunseremleidervielzufrühverstorbenenKolle­ genundFreundDietmarKnieswidmen,derinvielenwertvollenGesprächendenBlick aufdasWesentlichelenkenhalf.Inderihmeigenenironisch-süffisantenArtbeschloss erdiekontroversenFachdiskussionenregelmäßigmitderlapidarenAnmerkung:„Wer zurFortentwicklungdeseigenenFachesnichtsSubstanziellesmehrbeizutragenhat, derschreibteinLehrbuch...“(Prof.Dr.DietmarKnies,†2015). ReinhardBehrens/BerndFeuerlohn Inhalt Vorwort|V Abkürzungs-undSymbolverzeichnis|XIV TeilA: UnternehmensrechnungalsControllingbasis Einleitung|3 1 UnternehmensrechnungundControlling|5 1.1 GrundlagenderUnternehmensrechnung|5 1.1.1 TeilgebieteundInformationssysteme|5 1.1.2 Strom-undBestandsgrößen|9 1.1.3 VernetzungenderInformationssysteme|13 1.2 EntscheidungsorientierteControllingkonfigurationen|18 1.3 Übungsaufgaben|22 2 InformationssystemedesfinanzorientiertenControllings|24 2.1 AufgabenundZieleeinesfinanzorientiertenControllings|24 2.2 Bilanzrechnungen|27 2.2.1 Beständebilanzen|27 2.2.2 ErfassungderBestandsveränderungen|30 2.2.3 AnalyseansätzeundzentraleErkenntniswerte|33 2.3 Erfolgsrechnungen|37 2.3.1 Rechnungszwecke|37 2.3.2 GrundlegendeFormenderErfolgsrechnung|38 2.3.3 ErfolgsrechnungennachGesamt-undUmsatzkostenverfahren|41 2.4 Finanzrechnungen|47 2.4.1 Rechnungszwecke|47 2.4.2 GrundlegendeFormenderFinanzrechnung|48 2.4.3 FinanzrechnungennachdirekterundindirekterMethode|50 2.5 Übungsaufgaben|53 3 InformationssystemedeskostenorientiertenControllings|56 3.1 AufgabenundZieleeineskostenorientiertenControllings|56 3.2 Kostenrechnungssysteme|58 3.2.1 Rechnungszwecke|58 3.2.2 Systemausprägungen|60 3.2.3 Kostenauflösung|63 VIII | Inhalt 3.3 TeilgebietetraditionellerKosten-undLeistungsrechnungen|66 3.3.1 Kostenartenrechnung|66 3.3.2 Kostenstellenrechnung|67 3.3.3 Kostenträgerrechnung|71 3.4 Ergebnis-undErfolgsrechnungen|74 3.4.1 Vollkostenansätze|75 3.4.2 Teilkostenansätze|78 3.5 Übungsaufgaben|82 Zusammenfassung|83 TeilB: OperativesControlling –AnsatzpunkteundInstrumente Einleitung|87 1 GrundlagendesoperativenControllings|88 1.1 DasControllingalsElementdesFührungssystems|88 1.2 StrategischesundoperativesControlling|95 1.3 Ziele,AufgabenundGegenstandsbereiche|99 1.4 RegelkreisdesoperativenControllings|102 1.5 Übungsaufgaben|108 2 FunktionendesoperativenControllings|109 2.1 Anreiz-undVerhaltenswirkungendesoperativenControllings|109 2.2 OperativePlanung|114 2.2.1 FormenderoperativenPlanung|115 2.2.2 Formal-undsachzielorientiertePlanung|126 2.3 OperativeKontrolle|132 2.3.1 FormenderoperativenKontrolle|133 2.3.2 Abweichungsanalysen|135 2.4 Übungsaufgaben|139 3 AusgewählteInstrumentedesoperativenControllings|140 3.1 OperativePlanungsinstrumente|140 3.1.1 Kostenvergleichsrechnung|141 3.1.2 Nutzwertanalyse|143 3.2 OperativeKontrollinstrumente|147 3.2.1 Abweichungsursachenanalyse|147 3.2.2 Forecast-Ansatz|150 3.3 Übungsaufgaben|152 Zusammenfassung|155 Inhalt | IX TeilC: OperativePlanungundBudgetierung Einleitung|159 1 GrundlagenderoperativenBudgetierung|161 1.1 DasBudget–BegriffundCharakteristika|161 1.2 DerBudgetierungsprozess–FunktionenundElemente|165 1.3 VerhaltenswirkungenderBudgetierung|171 1.4 AnsätzederBudgeterstellung|174 2 TraditionelleBudgeterstellung|178 2.1 VerfahrensorientierteBudgeterstellung|178 2.1.1 InputorientierteBudgeterstellung|178 2.1.1.1 Fortschreibungsbudgetierung|178 2.1.1.2 Optimierungsansätze|181 2.1.2 OutputorientierteBudgeterstellung|183 2.2 ProblemorientierteBudgeterstellung|184 2.2.1 GrundlagenderPlankostenrechnung|185 2.2.2 StarreBudgetplanung|188 2.2.3 FlexibleBudgetplanung|190 2.3 Übungsaufgaben|192 3 Budgetkontrolle|194 3.1 DeterminanteneinerAbweichungsanalyse|194 3.1.1 GestaltungdesBezugssystems|194 3.1.2 Abweichungsinterdependenzen|195 3.2 ErmittlungderBudgetabweichungen|198 3.2.1 BudgetabweichungenaufBasisderPlankostenrechnungen|199 3.2.2 BudgetabweichungenaufBasisderGrenzplankostenrechnung|205 3.3 ZusammenfassendeBeurteilung|208 3.4 Übungsaufgaben|212 4 ProzessorientierteBudgetierung|214 4.1 DieProzesskostenrechnungalsGrundlage|214 4.1.1 ProzessorientierteRechnungssysteme|215 4.1.2 ProzessealsErkenntnisobjekte|217 4.1.2.1 EntwicklungeinerProzessperspektive|217 4.1.2.2 BildungeinesProzessgeflechts|220 4.2 ProzessorientierteBudgeterstellung|226 4.2.1 ErmittlungvonProzessmengenund-kosten|227 4.2.2 ErmittlungderProzesskostensätze|229 4.3 AnsätzederBudgetkontrolle|233